Лист ГУ ДФС у Чернігівській області від 14.02.2017 № 122/Є/25-01-13-01-15
Про надання податкової консультації
Головне управління ДФС у Чернігівській області розглянуло Ваше звернення та в межах компетенції повідомляє.
Оподаткування доходів фізичних осіб податком на доходи фізичних осіб (далі- податок) регламентується розділом ІV Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами і доповненнями (далі –ПКУ), згідно з пп.163.1.1 п.163.1 ст.163 якого об'єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (пп. 164.2.1 п.164.2 ст.164 ПКУ).
Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування податком визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, – обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності (п.164.6 ст.164 ПКУ).
Відповідно до пп.169.1.1 п.169.1 ст.169 ПКУ будь – який платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, що у 2017 році складає 800 гривень.
Платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років має право на податкову соціальну пільгу у розмірі 100 відсоткам суми пільги, яка визначена пп.169.1.1 п.169.1 ст.169 ПКУ, у розрахунку на кожну таку дитину (пп.169.1.2 п.169.1 ст.169 ПКУ), тобто у 2017 році – 800 гривень.
Згідно з абзацом першим пп.169.4.1 п.169.4 ст.169 ПКУ податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.
У 2017 році розмір заробітної плати, що дає право на податкову соціальну пільгу, становить – 2240 грн. (прожитковий мінімум на працездатну особу у розмірі 1600 грн. х 1,4).
При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадку та у розмірі передбаченому пп.169.1.2 п.169.1 ст.169 ПКУ, визначається як добуток суми, визначеної у абзаці першому пп.169.4.1 п.169.4 ст.169 ПКУ, та відповідної кількості дітей.
Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви від платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право.
Перелік таких документів та порядок їх надання затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1227 «Про затвердження Порядку надання документів для застосування податкової соціальної пільги» (далі- Порядок).
Згідно із п.3 ст.5 Порядку для застосування пільги з підстав, передбачених пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 ПКУ, платник податку, який має двоє чи більше дітей віком до 18 років, крім заяви, подає копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує встановлення батьківства.
Таким чином, платник, який має двох дітей віком до 18 років, при отриманні доходу у вигляді заробітної плати, розмір якої у 2017 році не перевищує 4480 грн. на місяць (2240 грн.х2), та при додержанні всіх інших вимог ст.169 ПКУ, має право на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 800 грн. у розрахунку на кожну свою дитину.
Відповідно до пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 відсотків, визначену ст. 167 ПКУ.
Крім того, доходи, визначені ст.163 ПКУ (пп. 1.2 п.161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ), зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, є об'єктом оподаткування військовим збором.
Ставка військового збору становить 1,5 відсотка об'єкта оподаткування, визначеного пп.1.2 п.161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп.1.3 п.161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Таким чином, військовий збір утримується з суми доходу у вигляді заробітної плати без будь-яких вирахувань.
Згідно зі ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію, та діє до внесення змін до статей ПКУ, на які в ній іде посилання.
Окрім того, звертаємо Вашу увагу, що відповідно до п.39 підрозділу 10 розділу XX ПКУ індивідуальна податкова консультація, надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31 березня 2017 року (включно), звільняє платника податків (податкового агента та/або його посадову особу) від відповідальності, включаючи фінансову (штрафні санкції та/або пеню), за діяння, що містять ознаки податкового правопорушення, вчинені до 31 грудня 2017 року (включно).
З 1 січня 2018 року індивідуальна податкова консультація, надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31 березня 2017 року (включно), не підлягає застосуванню.