Лист Головного управління ДФС у Чернігівській області від 11.11.2015 №3268/10/25-01-15-02-09

Лист  Головного управління  ДФС  у  Чернігівській  області  від 11.11.2015  №3268/10/25-01-15-02-09

ГУ ДФС у Чернігівській області на запит стосовно віднесення  витрат оплати по середньому заробітку за період навчання та військових зборів мобілізованих працівників за 2014 рік повідомляє.

          Статтею 23 Закону України від 15.11.2015р. №504/96-ВР "Про відпустки" чітко визначено, що витрати, пов'язані з оплатою відпусток, передбачених статтями  13, 14, 15 (відпустки у зв»язку з навчанням) даного Закону, здійснюються за рахунок коштів підприємств, призначених на оплату праці, або за рахунок коштів фізичної особи, в якої працюють за трудовим договором працівники.

          Відповідно вимог п.140.1.3 податкового Кодексу у редакції закону України від 25.12.2014 року N 54-VIII, (до 01.01.2015р.): при визначенні об»єкта оподаткування враховуються такі витрати подвійного призначення:

витрати платника податку на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників робітничих професій, а також у разі якщо законодавством передбачено обов'язковість періодичної перепідготовки або підвищення кваліфікації;

витрати на навчання та/або професійну підготовку, перепідготовку або підвищення кваліфікації у вітчизняних або закордонних навчальних закладах, якщо наявність сертифіката про освіту в таких закладах є обов'язковою для виконання певних умов ведення господарської діяльності, в тому числі, але не виключно вищих та професійно-технічних навчальних закладах фізичних осіб (незалежно від того, чи перебувають такі особи в трудових відносинах з платником податку), які уклали з ним письмовий договір (контракт) про взяті ними зобов'язання відпрацювати у платника податку після закінчення вищого та/або професійно-технічного навчального закладу і отримання спеціальності (кваліфікації) не менше трьох років…

Відповідно ст.119 Кодексу законів про працю  на час виконання державних або громадських обов'язків, якщо за чинним законодавством України ці обов'язки можуть здійснюватись у робочий час, працівникам гарантується збереження місця роботи (посади) і середнього заробітку.

          Відповідно п.11 ст.29 Закону України від 25.03.1992р. №2232-ХІІ «Про військовий обов»язок і військову службу» за призваними на збори військовозобов'язаними на весь період зборів та резервістами на весь час виконання ними обов'язків служби у військовому резерві, включаючи час проїзду до місця їх проведення і назад, зберігаються місце роботи, а також займана посада та середня заробітна плата на підприємстві, в установі, організації незалежно від підпорядкування і форм власності.

Відповідно п. 13. зазначеної статті  виплата середньої заробітної плати військовозобов'язаним за весь період зборів та резервістам за час виконання ними обов'язків служби у військовому резерві здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Такий порядок встановлений  постановою Кабінету Міністрів України від 23.11.2006р. № 1644 «Про порядок і розміри грошового забезпечення та заохочення військовозобов'язаних та резервістів, грошової виплати резервістам". Так, відповідно п.2 данної постанови виплата середнього заробітку військовозобов'язаним, у тому числі резервістам, призваним на збори, проводиться підприємствами, установами та організаціями, в яких працюють призвані на збори громадяни, з наступним відшкодуванням цих витрат за рахунок коштів, передбачених у державному бюджеті на утримання Міністерства оборони та інших центральних органів виконавчої влади, які здійснюють керівництво військовими формуваннями.

Пунктом 142.1 ст. 142 Податкового кодексу України у редакції Закону України від 25.12.2014 року N 54-VIII, (до 01.01.2015р.) встановлено, що до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, які включають, зокрема нараховані витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень.

Оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов’язків, якщо вони виконуються в робочий час, відноситься до фонду додаткової заробітної плати як оплата за невідпрацьований час (п. 2.2.12 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5).

Водночас у разі отримання відшкодування таких виплат з Державного бюджету України в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, сума такого відшкодування враховується у складі інших доходів платника в момент їх фактичного отримання (п.п. 137.2.2 п. 137.2 ст. 137 ПКУ).

     Перший заступник начальника                                                       В.В. Нечай