Листи Головного управління ДФС у Чернігівській області від 05.10.2016 №3214/10/25-01-15-01-09, №3215/10/25-01-15-01-09, №3216/10/25-01-15-01-09, №3217/10/25-01-15-01-09, №3218/10/25-01-15-01-09, №3219/10/25-01-15-01-09, №3220/10/25-01-15-01-09, №3221/10/25-01-15-01-09, №3222/10/25-01-15-01-09, №3223/10/25-01-15-01-09, №3225/10/25-01-15-01-09, №3226/10/25-01-15-01-09.

Листи Головного управління  ДФС  у  Чернігівській  області  від 05.10.2016 №3214/10/25-01-15-01-09, №3215/10/25-01-15-01-09, №3216/10/25-01-15-01-09, №3217/10/25-01-15-01-09, №3218/10/25-01-15-01-09, №3219/10/25-01-15-01-09, №3220/10/25-01-15-01-09, №3221/10/25-01-15-01-09, №3222/10/25-01-15-01-09, №3223/10/25-01-15-01-09, №3225/10/25-01-15-01-09, №3226/10/25-01-15-01-09.

         Головне управління ДФС у Чернігівській області, керуючись підпунктом 14.1.172 пункту 14.1 статті 14, пункту 19¹.1.28статті 19¹ розділу І, статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянуло численні звернення платників ПДВ – суб’єктів спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства стосовно відображення сільськогосподарським підприємством в складі податкового кредиту декларацій з ПДВ сум податку, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких була включена до складу виробничих факторів, і за рахунок яких сформовано податковий кредит за сільськогосподарськими товарами, вивезеними за межі митної території України, та в межах своєї компетенції повідомляє. 

         Відповідно до пункту 209.6 статті 209 розділу V Податкового кодексу України  від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПКУ) сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

       Пунктом 209.14 статті 209 розділу V Податкового кодексу передбачено, зокрема, що у разі експорту сільськогосподарської продукції застосовується ставка податку, визначена підпунктом "б" пункту 193.1 статті 193 розділу V Податкового кодексу, а саме нульова ставка.

       Згідно з пунктом 209.3. статті 209 ПКУ якщо сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) сільськогосподарським підприємством постачальнику на вартість виробничих факторів, перевищує суму податку, нараховану за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг, то різниця між такими сумами не підлягає бюджетному відшкодуванню та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

       У випадку вивезення сільськогосподарських товарів у митному режимі експорту сільгосппідприємство - виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодування ПДВ, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включається до складу виробничих факторів. Таке відшкодування здійснюється в загальному порядку (пункт 209.4 статті 209 розділу V ПКУ).

         Вимоги статті 209 Податкового кодексу України реалізовані наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 (далі – Порядок №21).

        Так, в пункті 5 розділу І Порядку №21 зазначено, що платники податку, які згідно зі статтею 209 розділу V ПКУ застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою "0121"/"0122"/"0123" (далі - декларація 0121 - 0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період.

        До податкової декларації 0121 – 0123 включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею.    

       Згідно з підпунктом 3 пункту 3 розділу V Порядку №21 в рядку 2 декларації з ПДВ вказуються обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V Податкового кодексу України. Рядок 2 декларацій 0121 - 0123 дорівнює сумі значень рядків 2 таблиць 1 - 3 додатку 10, який подається сільськогосподарським підприємством до податкового органу разом із вказаними деклараціями.

        При цьому, підпунктом 5 пункту 4 розділу V Порядку №21 встановлено, що в рядку 14 декларації з ПДВ відображаються суми податку на додану вартість, включені до податкового кредиту за операціями сільськогосподарських підприємств із вивезення сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту. Значення цього рядка переноситься з рядка 14 декларації 0121 - 0123 до рядка 14 декларації 0110.

        Сума ПДВ у рядку 14 декларацій 0121 - 0123 відображається згідно з бухгалтерською довідкою, в якій така сума розраховується, виходячи із фактично сплаченої (нарахованої) суми ПДВ постачальникам товарів/послуг, вартість яких була включена до складу виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит за сільськогосподарськими товарами (супутніми послугами), вивезеними за межі митної території України у митному режимі.

        Бухгалтерська довідка має бути складена згідно з податковими накладними, митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V Податкового кодексу, які є підставою для нарахування сум ПДВ, що відносяться до податкового кредиту, та містити вичерпний їх перелік.

       Рядок 14 декларації 0121– 0123/0130 дорівнює сумі значень рядків 9 таблиць 1 – 3  додатку 10, який додається до зазначених декларацій.

       Таким чином, Порядком №21 передбачено заповнення рядка 14 декларації 0121-0123 та перенесення його значення до рядка 14 декларації 0110.

       Відповідно до пункту 200.4 статті 200 розділу V Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V ПКУ, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 ¹.3 статті 200 ¹ розділу V ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 ¹.3 статті 200 ¹ розділу V Податкового кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

        Таким чином, враховуючи вищенаведені законодавчі норми, операції з експорту сільськогосподарської продукції власного виробництва за нульовою ставкою ПДВ сільськогосподарським підприємством повинні відображатись в рядках 2 таблиць 1 - 3 додатку 10 декларації 0121-0123, а загальна сума значень вказаних рядків - у рядку 2 вказаної декларації за умови підтвердження такого вивезення товарів за межі митної території України належним чином оформленими митними деклараціями.

        В рядках 9 таблиць 1 - 3 додатку 10 декларації 0121 – 0123 на підставі бухгалтерської довідки сільгоспвиробником зазначаються суми коригування кредиту в зв'язку із постачанням сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту, а загальна сума таких коригувань - в рядку 14 декларації 0121-0123 звітного (податкового) періоду, в якому здійснено операції з експорту сільськогосподарської продукції. Крім того, зазначені суми таких коригування податкового кредиту платником переносяться із декларації 0121- 0123, до декларації 0110 шляхом відображення у рядку 14 декларації 0121 зі знаком "-" та в рядку 14 декларації 0110 зі знаком "+" звітного (податкового) періоду, в якому проводивсь  експорт сільськогосподарської продукції.

Невідображення сільгосппідприємством у періоді здійснення експорту сільгосппродукції власного виробництва сум коригування податкового кредиту, сформованого у зв’язку з придбанням товарів/послуг, вартість яких була платником включена до складу виробничих факторів, у випадку, коли вони використані в поточному звітному періоді в операціях з вивезення товарів за межі митної території України сільгосппродукції, а зазначення таких сум в рядку 14 декларацій 0121- 0123 наступних звітних періодів з послідуючим їх перенесенням до рядку 14 декларації 0110 та відшкодування їх на підставі поданої заяви про повернення суми бюджетного відшкодування в таких наступних періодах, Порядком №21 не передбачено.

       Крім того, звертаємо Вашу увагу, що відповідно до пункту 52.2 статті 52 Податкового кодексу України податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію, та діє до внесення змін до статей Податкового кодексу України, на які в ній іде посилання.