Лист Головного управління ДФС у Чернігівській області від 13.10.2016 № 3325 /10/25-01-12-02-06

Лист  Головного управління  ДФС  у  Чернігівській  області  від  13.10.2016    № 3325 /10/25-01-12-02-06.

                Головне управління ДФС у Чернігівській області  розглянуло лист щодо своєчасності подання заяви щодо відмови від спрощеної системи обліку та звітності та реєстраційної заяви платника ПДВ

Відповідно до абз.3 п.293.8 ст. 293 Податкового Кодексу України від 02.12.2010,  № 2755-VI (надалі ПКУ) платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті, а також зобов'язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом. Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу;

Крім цього, відповідно до абз. 3 п.п. 298.2.3. п.298.2 ст. 298 ПКУ платники єдиного податку третьої групи зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

Враховуючи, що підприємством заяву про відмову від спрощеної системи обліку та звітності від 06.10.2016р. подано своєчасно (до 20.10.2016р.), підстави для відмови у переході з 01.10.2016р. на загальну систему оподаткування підприємству відсутні.

Щодо порядку реєстрації особи як платника ПДВ у разі переходу із спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності  на загальну систему оподаткування.

Порядок реєстрації особи як платника податку на додану вартість регулюється ст.ст.180 - 183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 року №1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за №1456/26233 (далі – Положення 1130).

Коло осіб, які для цілей оподаткування податком на додану вартість мають право або зобов'язані бути зареєстровані як платники податку на додану вартість, визначено у пп.14.1.139 п.14.1 ст.14 та п.180.1 ст.180 ПКУ.

Статтями 181 та 182 ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до п.181.1 ст.181 ПКУ під обов'язкову реєстрацію як платника податку на додану вартість підпадає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 грн. (без урахування податку на додану вартість).

Згідно з п.183.1 та п.183.2 ст.183 ПКУ для здійснення такої реєстрації особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто зазначеного вище обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника ПДВ за формою №1-ПДВ (далі - Заява).

Відповідно до п.183.4 ст.183 ПКУ, у разі переходу осіб зі спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку, на сплату інших податків і зборів, встановлених ПКУ, у випадках, визначених главою 1 розділу XIV ПКУ, за умови, що такі особи відповідають вимогам, визначеним п.181.1 ст.181 ПКУ, Заява подається не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів, встановлених ПКУ.

У разі якщо останній день строку подання Заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідним, святковим або неробочим робочий день (п. 183.6 ст. 183 ПКУ).

Таким чином, якщо в особи, що переходить із спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, на дату такого переходу загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищувала 1000000 грн. (у тому числі включаючи період перебування на спрощеній системі оподаткування), така особа повинна не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему оподаткування, подати до контролюючого органу Заяву та відповідно зареєструватись як платник ПДВ.

Отже, в даному випадку, враховуючи, що перехід на загальну систему оподаткування здійснено  01.10.2016 року та враховуючи, що загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1000000 грн., заява про реєстрацію платником ПДВ має бути подана до контролюючого органу не пізніше 10 жовтня 2016 року.

Підстави для відмови у реєстрації платником ПДВ визначені у п.183.8 ст.183 розділу V ПКУ. Контролюючий орган відмовляє в реєстрації особи як платника податку, якщо за результатами розгляду реєстраційної заяви та/або поданих документів встановлено, що особа або не відповідає вимогам, визначеним ст.180, п.181.1 ст.181, п.182.1 ст.182 та п.183.7 ст.183 ПКУ, або якщо існують обставини, які є підставою для анулювання реєстрації згідно із ст.184 ПКУ, а також якщо при поданні реєстраційної заяви чи визначенні бажаного (запланованого) дня реєстрації не дотримано порядок та строки (терміни), встановлені пунктами 183.1, 183.3 - 183.7 ст.183 ПКУ.

Абзацами 5 та 6 п.183.9 ст.183 ПКУ визначено, що у разі відсутності підстав для відмови у реєстрації особи як платника податку контролюючий орган зобов'язаний протягом трьох робочих днів після надходження реєстраційної заяви до контролюючого органу внести до реєстру платників податку запис про реєстрацію такої особи як платника податку. При цьому дата реєстрації особи платником ПДВ залежить від того, на яку дату було подано реєстраційну заяву:

з першого числа календарного місяця, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів, у разі реєстрації осіб, визначених в абзаці першому пункту 183.4, що відповідають вимогам, визначеним п.181.1 ст.181 ПКУ, якщо перше число календарного місяця, з якого здійснюється перехід на сплату інших податків і зборів, на день подання реєстраційної заяви не настало;

з дня внесення запису до реєстру платників податку у разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку або у разі реєстрації осіб, визначених в абзаці першому пункту 183.4, що відповідають вимогам, визначеним п.181.1 ст.181 ПКУ, якщо перше число календарного місяця, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів, на день подання реєстраційної заяви настало.

В даному випадку, враховуючи, що перехід на загальну систему оподаткування здійснено  01.10.2016 року та враховуючи, що  заява про реєстрацію платником ПДВ була подана до контролюючого органу 06.10.2016 року, то дата реєстрації особи платником ПДВ – день внесення запису до реєстру платників податку, тобто протягом трьох робочих днів після надходження реєстраційної заяви. Перебіг строку у 3 робочих дні, установленого для реєстрації платника ПДВ, розпочинається з першого календарного дня, що настає за днем отримання контролюючим органом заяви про реєстрацію платника ПДВ. У разі якщо останній день строку подання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідним, святковим або неробочим робочий день.

Отже, враховуючи вищевикладене, Заява про реєстрацію платником ПДВ підприємством була подана до контролюючого органу своєчасно, у Заяві  бажаною датою реєстрації платником ПДВ необхідно зазначити "протягом 3 робочих днів".

Окрім того, звертаємо Вашу увагу, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію, та діє до внесення змін до статей ПКУ, на які в ній йде посилання.