Лист Головного управління ДФС у Чернігівській області від 18.11.2016 № 3756/10/25-01-15-01-09 стосовно відображення сільськогосподарським підприємством в податковій звітності з податку на додану вартість сум ПДВ від придбаних у постачальників виробничих факторів

        Лист Головного управління  ДФС  у  Чернігівській  області від 18.11.2016  № 3756/10/25-01-15-01-09

       Головне управління ДФС у Чернігівській області, керуючись підпунктом 14.1.172 пункту 14.1 статті 14, статтею 19¹ розділу І, статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями, розглянуло Ваше звернення стосовно відображення сільськогосподарським підприємством в податковій звітності з податку на додану вартість сум ПДВ від придбаних у постачальників виробничих факторів, які використані ним для вирощування експортованої сільськогосподарської продукції, та в межах своєї компетенції повідомляє наступне. 

       Нормами пункту 209.2 статті 209 ПКУ для суб'єктів спеціального режиму оподаткування в залежності від видів здійснюваних ними операцій у сільгоспвиробництві встановлено сплату позитивної різниці між сумами податкових зобов’язань та податкового кредиту звітного (податкового) до бюджету та на спеціальні рахунки, які відкриті сільськогосподарським підприємством в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування.

      Проведення сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування розрахунків з бюджетом за іншими операціями, здійсненими протягом звітного (податкового) періоду не в межах спеціального режиму оподаткування, здійснюється у порядку, передбаченому статтею 200 цього ПКУ.

      Якщо сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) сільськогосподарським підприємством постачальнику на вартість виробничих факторів, перевищує суму податку, нараховану за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг, то різниця між такими сумами не підлягає бюджетному відшкодуванню та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п. 209.3 ст. 209 ПКУ).

    Підпунктом 209.15.1 пункту 209.15 статті 209 ПКУ перелічені виробничі фактори - товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, та за рахунок яких формується податковий кредит.

        При вивезенні сільськогосподарських товарів за межі митної території України сільськогосподарське підприємство - виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодування ПДВ, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включається до складу виробничих факторів. Таке відшкодування здійснюється в загальному порядку (пункт 209.4 статті 209 розділу V ПКУ).

       Абзацем б пункту 200.4 статті 200 ПКУ встановлено, що бюджетному відшкодуванню підлягає від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V ПКУ, яка фактично сплачена отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 ¹.3 статті 200 ¹ ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджет.

      Відображення сільськогосподарським підприємством господарських операцій в податковій звітності з ПДВ регламентовано Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (далі – Порядок №21).

      Пунктами 4 та 5 розділу І Порядку №21, встановлено, що усі платники податку на додану вартість подають податкову декларацію з позначкою "0110", у якій відображаються розрахунки з бюджетом (далі - декларація 0110), а платники податку, які згідно зі статтею 209 розділу V ПКУ застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою "0121"/"0122"/"0123" (далі - декларація 0121 - 0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого статтею 209.

      Підпунктом 3 пункту 3 розділу V Порядку встановлено, що в рядку 2 декларації з ПДВ вказуються обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V Податкового кодексу України. Рядок 2 декларацій 0121 - 0123 дорівнює сумі значень рядків 2 таблиць 1 - 3 додатку 10, який подається сільськогосподарським підприємством до податкового органу разом із вказаними деклараціями.

        Відповідно до пункту 5 розділу V Порядку №21 рядок 14 призначений для перенесення з декларацій 0121 - 0123 до декларації 0110 сум податкового кредиту, сформованого в попередніх звітних періодах у зв'язку з придбанням товарів/послуг, у випадках, коли такі товари/послуги використані в поточному звітному періоді в операціях з вивезення товарів за межі митної території України сільськогосподарської продукції.

        Сума ПДВ у рядку 14 декларацій 0121 - 0123 відображається згідно з бухгалтерською довідкою, в якій така сума розраховується, виходячи із фактично сплаченої (нарахованої) суми ПДВ постачальникам товарів/послуг, вартість яких була включена до складу виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит за сільськогосподарськими товарами (супутніми послугами), вивезеними за межі митної території України у митному режимі.

       Таким чином, враховуючи вищенаведені законодавчі норми, сільськогосподарське підприємство, яке перебуває на спеціальному режимі оподаткування ПДВ, операції з експорту власновирощеної сільськогосподарської продукції за нульовою ставкою ПДВ відображає у рядку 2 декларації 0121 – 0123.

        При цьому, суми ПДВ, що фактично сплачені сільгосппідприємством постачальникам товарів/послуг, які були ним придбані, як виробничі фактори для вирощування експортованої продукції, та включені за правилом першої події до складу податкового кредиту декларацій 0121 - 0123, платником через рядок 14 декларації 0121-121 звітного періоду переносяться до рядка 14 декларації 0110 такого звітного періоду та заявляються до бюджетного відшкодування. 

      Несплачені постачальникам суми ПДВ від придбаних товарів/послуг, які використані сільгоспвиробником при вирощуванні експортованої сільськогосподарської продукції та включені ним до складу податкового кредиту декларації 0121 - 0123, враховуються в деклараціях 0121 – 0123 для визначення різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом звітних (податкових) періодів.  

        Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.