Лист Головного управління ДФС у Чернігівській області від 01.03.2017 №812/10/25-01-12-01-09
ГУ ДФС у Чернігівській області, розглянуло запит платника податків на отримання податкової консультації щодо порядку складання розрахунку коригування до податкової накладної, складеної платником податку до початку реорганізації шляхом приєднання до іншого платника податку та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.
Згідно з пунктом 192.1 статті 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Форму та порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267.
Враховуючи, що при реорганізації платника податку, шляхом приєднання до іншого платника податку (правонаступник), відбувається анулювання реєстрації його як платника ПДВ, то у платника податку-правонаступника відсутні підстави для складання розрахунку коригування до податкової накладної, складеної платником податку, у тому числі у випадку змін умов договору або його анулювання з відповідним поверненням товарів/коштів особі.
Отже, якщо до проведеної реорганізації особою, реєстрацію платником ПДВ якої анульовано, були нараховані податкові зобов'язання з ПДВ при отриманні авансів на поставку товарів/послуг, а після реорганізації зменшується їх вартість та відбувається повернення правонаступником коштів покупцю, то для такого правонаступника дана операція не спричиняє податкових наслідків з ПДВ, а тому у правонаступника відсутні підстави для складання розрахунку коригування до податкової накладної, складеної при отриманні авансів особою, що анулювалась в результаті реорганізації, та, відповідно, для коригування податкових зобов'язань з ПДВ, а у покупця, якому повертаються аванси, відсутні підстави для складання податкової накладної (на суму повернутих авансів).
Разом з тим, для покупця, якому повернуто аванс особою-правонаступником, дана операція є підставою для зменшення податкового кредиту, нарахованого на дату перерахування авансу постачальнику (особі, реєстрацію платником ПДВ якої анульовано), так як відсутня операція з фактичного постачання товарів/послуг на суму повернутих коштів. В даному випадку зменшення податкового кредиту здійснюється на підставі бухгалтерської довідки.
Водночас, у випадку, якщо після такої реорганізації відбувається збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг, поставлених особою, реєстрацію платником ПДВ якої анульовано, то платник податку як правонаступник на дату такого збільшення складає нову податкову накладну на суму такого збільшення.
Згідно зі статтею 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію, та діє до внесення змін до статей Кодексу, на які в ній іде посилання.
Окрім того, звертаємо Вашу увагу, що відповідно до пункту 39 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, індивідуальна податкова консультація, надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31 березня 2017 року (включно), звільняє платника податків (податкового агента та/або його посадову особу) від відповідальності, включаючи фінансову (штрафні санкції та/або пеню), за діяння, що містять ознаки податкового правопорушення, вчинені до 31 грудня 2017 року (включно).
З 1 січня 2018 року індивідуальна податкова консультація, надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31 березня 2017 року (включно), не підлягає застосуванню.