Лист Головного управління ДФС у Чернігівській області від 16.03.2017 № 966/10/25-01-12-02-06
ГУ ДФС у Чернігівській області розглянуло звернення щодо надання податкової консультації з питань заповнення податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Відповідно до п.п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПКУ платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПКУ).
База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи з загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт (п.п. 266.3.3 п. 266.3 ст. 266 ПКУ).
Платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об’єкта/об’єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 ПКУ, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально (п.п. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 ПКУ).
Форма Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 10.04.2015 № 408 (далі - декларація).
Згідно вказаної форми декларації, в стовпчику 2 зазначається код типу об’єкта житлової та/або нежитлової нерухомості. Перелік таких кодів визначений в примітках до декларації під символом «*» та складається з дев’яти цифр (від «1» до «9»), які визначають різні типи об’єктів житлової та нежитлової нерухомості: для житлової нерухомості від 1 до 3, нежитлової нерухомості – від 4 до 9 залежно від типу такого об’єкта.
Згідно з п.п. 14.1.129 прим. 1 п. 14.1 ст. 14 ПКУ у нежитловій нерухомості виділяють, зокрема, будівлі офісні (будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей), гаражі (гаражі наземні й підземні).
На підставі документів про право власності на об’єкт нежитлової нерухомості, з дотриманням умов, визначених п.п. 14.1.129 прим.1 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, визначається належність такого об’єкта до відповідного типу нерухомості та відображається у декларації.
Враховуючи надане Свідоцтво на право власності, вважаємо, що об’єкти нерухомості, які належать Вашому товариству, відносяться до нежитлової нерухомості та повинні відображатись у декларації за відповідними кодами типів нежитлової нерухомості для адмінбудівлі за кодом 5, гаражів - за кодом 7.
Також повідомляємо, що ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об’єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об’єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відс. розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (п.п. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПКУ).
Рішенням Чернігівської міської ради від 28.01.2017 № 16/VII - 2 «Про внесення змін і доповнень до рішення міської ради від 30 січня 2015 року “Про місцеві податки” (47 сесія 6 скликання) зі змінами і доповненнями (49 сесія, 53 сесія 6 скликання, № 3/VII-11, № 13/VII-20, № 14/VII - 20)», яке набирає чинності з 1 квітня 2017 року, затверджено ставки з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Для юридичних осіб, власників об'єкта/об’єктів нежитлової нерухомості (зокрема, будівлі офісні, гаражі) встановлена ставка в розмірі 0,25 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на перше січня податкового (звітного) року. Для обрахунку розміру податку до ставки податку застосовується коефіцієнт місцезнаходження об’єкта нежитлової нерухомості. У разі розміщення такого об’єкта нежитлової нерухомості у центральній, історичній або заповідній зоні міста Чернігова (зони 1, 2) зазначений коефіцієнт дорівнює 1, близько від центру (зона 3, 4) – 0,75, далеко від центру (зони 5, 6) – 0,5.
Відносно питання надання Вами в оренду об’єктів нерухомості інших суб’єктам господарювання, то згідно з пунктом 266.1. статті 266 ПКУ платниками податку на нерухоме майно визначено власників об’єктів житлової та/ або нежитлової нерухомості.
Окрім того, звертаємо Вашу увагу, що відповідно до п.39 підрозділу 10 розділу XX ПКУ індивідуальна податкова консультація, надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31 березня 2017 року (включно), звільняє платника податків (податкового агента та/або його посадову особу) від відповідальності, включаючи фінансову (штрафні санкції та/або пеню), за діяння, що містять ознаки податкового правопорушення, вчинені до 31 грудня 2017 року (включно).
З 1 січня 2018 року індивідуальна податкова консультація, надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31 березня 2017 року (включно), не підлягає застосуванню.