Лист Головного управління ДФС у Чернігівській області від 12.04.2017 №1337/10/25-01-12-01-09
ГУ ДФС у Чернігівській області, розглянуло запит платника податків на отримання податкової консультації щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання об’єктів нерухомості та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Порядок оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання житла визначений підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 ПКУ. Зокрема, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.
У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлового фонду) означає:
а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;
б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлового фонду) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.
Норми цього підпункту поширюються також на перший продаж дачних або садових будинків, а також будь-яких інших об'єктів власності, зареєстрованих згідно із законодавством як житло (житловий фонд).
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).
Враховуючи вищезазначене, операцією з першого постачання житла буде вважатися операція з передачі права власності (оформлення правовстановлюючих документів) на готове новозбудоване житло (об'єкт житлового фонду) до першого власника такого житла, незалежно від джерел фінансування будівництва.
Як зазначено у листі, ТОВ«ОСНОВА-БУД-7» уклало договір генерального підряду, відповідно до умов якого замовником будівництва житлового будинку є комунальне підприємство. ТОВ«ОСНОВА-БУД-7» виступає генеральною підрядною організацією та здійснює фінансування будівництва житлового будинку. ТОВ«ОСНОВА-БУД-7» оформлює на себе правовстановлюючі документи на готове новозбудоване житло (об'єкт житлового фонду). Безпосередньо перехід права власності на квартири до третіх осіб буде відбуватися шляхом оформлення договору купівлі-продажу між ТОВ«ОСНОВА-БУД-7»і третьою особою.
Враховуючи вищезазначене, операція з оформлення на себе правовстановлюючих документів на готове новозбудоване житло (об'єкт житлового фонду) для ТОВ«ОСНОВА-БУД-7» (підрядника) є першою поставкою житла відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 ПКУ. Такі операції є об'єктом оподаткування ПДВ незалежно від джерел фінансування будівництва такого житла та підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за правилом першої події, встановленим п. 187.1 ст. 187 ПКУ.
Операції з подальшого продажу готового новозбудованого житла покупцям - третім особам звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 ПКУ.
Роз’яснення на аналогічні питання викладені у листах ДФСУ від 09.02.2017р. №2514/6/99-99-15-03-02-15, від 04.08.2016р. №16929/6/99-99-15-03-02-15, від 12.03.2016р. №5306/6/99-99-19-03-02-15, від 19.10.2016 р. №22625/6/99-99-15-03-02-15, від 30.11.2015 р. №25585/6/99-99-19-03-02-15, які розташовані на офіційному сайті ДФС України.
Згідно зі статтею 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію, та діє до внесення змін до статей ПКУ, на які в ній іде посилання.