Щодо змін до Порядку звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг

Державна податкова служба України у зв’язку із набранням чинності з 28.10.2021 постанови Кабінету Міністрів України від 20 жовтня 2021 року № 1084 (далі - постанова № 1084), якою вносяться зміни до Порядку звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з ними, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1240 (далі - Порядок № 1240), у листі від 14.12.2021 № 27559/7/99-00-18-03-03-07 повідомляє.

Відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V Податкового кодексу України (далі - Кодекс) звільняються від оподаткування операції з постачання та ввезення на митну територію України товарів/послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами. Порядок звільнення від оподаткування та перелік операцій, що підлягають звільненню від оподаткування, встановлюються Кабінетом Міністрів України з огляду на принцип взаємності стосовно кожної окремої держави та/або правила міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

У порядку, встановленому абзацом першим пункту 197.2 статті 197 розділу V Кодексу, також звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання товарів/послуг на митній території України, передбачених для надання гуманітарної допомоги в Україні дипломатичними представництвами, консульськими установами іноземних держав і представництвами міжнародних організацій в Україні згідно з нормами Закону України від 22 жовтня 1999 року № 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу» (далі - Закон № 1192-ХІV).

Згідно з пунктом 72 підрозділу 2 розділу XX Кодексу у період з 01 січня 2016 року по 01 лютого 2020 року до операцій з постачання товарів/послуг на митній території України, передбачених для гуманітарної допомоги, наданої в Україні дипломатичними представництвами, консульськими установами іноземних держав і представництвами міжнародних організацій в Україні згідно із Законом № 1192-XIV, застосовується порядок звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 197.2 статті 197 розділу V Кодексу.

Постановою № 1084 внесено зміни до Порядку № 1240 щодо механізму застосування пільг з податку на додану вартість, встановлених міжнародними договорами України, обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку, щодо гуманітарної допомоги, яка закуповується та надається на митній території України дипломатичними представництвами, консульськими установами іноземних держав і представництвами міжнародних організацій в Україні.

Так, змінами внесеними постановою № 1084 до Порядку № 1240:

визначено механізм застосування пільг з податку на додану вартість щодо гуманітарної допомоги, яка закуповується та надається на митній території України дипломатичними представництвами, консульськими установами іноземних держав і представництвами міжнародних організацій в Україні;

упорядковано порядок застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість для представництв міжнародних організацій відповідно до міжнародних договорів України щодо операцій, пов’язаних з будівництвом/ремонтом/реконструкцією будинків, придбанням чи орендою приміщень (абзац перший пункту 9 Порядку № 1240);

змінено форму заяви про відшкодування сум податку на додану вартість дипломатичним місіям, особам з числа дипломатичного персоналу та членам їх сімей. Заява про відшкодування сум податку на додану вартість дипломатичним місіям, особам з числа дипломатичного персоналу та членам їх сімей за новою формою подається, починаючи з 28.10.2021;

започатковано подання окремого реєстру документів для відшкодування ПДВ за товари/послуги, визнані гуманітарною допомогою - додаток 2 до заяви «РЕЄСТР поданих документів на зазначену в заяві суму для відшкодування податку на додану вартість, сплаченого донорами - дипломатичними представництвами, консульськими установами іноземних держав і представництвами міжнародних організацій в Україні за товари/послуги, визнані гуманітарною допомогою» (далі - додаток 2);

розширено перелік документів, які є підставою для виплати щомісячного відшкодування сум ПДВ, у тому числі за товари/послуги, визнані гуманітарною допомогою.

Для отримання відшкодування сум податку на додану вартість, у разі надання гуманітарної допомоги, відповідно до пункту 12 Порядку № 1240 дипломатичні представництва, консульські установи іноземних держав і представництва міжнародних організацій в Україні подають не пізніше 20 числа до територіального органу податкової служби за місцем реєстрації заяву та додаток 2 до заяви, з обов’язковим наданням засвідчених уповноваженою особою дипломатичної місії копій документів, поданих/отриманих до/від Мінсоцполітики (письмова пропозиція донора про надання гуманітарної допомоги, документи із зазначенням вичерпного переліку товарів/послуг, які подаються для визнання їх гуманітарною допомогою, рішення про визнання гуманітарною допомогою тощо).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 1240 підставою для відшкодування ПДВ дипломатичним представництвам, консульським установам іноземних держав і представництвам міжнародних організацій в Україні є оригінали документів, визначених в абзацах четвертому та п’ятому пункту 6 Порядку № 1240, зокрема: податкові накладні, платіжні документи та документи, що засвідчують факт придбання товарів/послуг (рахунку-фактури, накладної тощо), або документів, визначених підпунктом «а» пункту 201.11 статті 201 Кодексу, - у разі придбання товарів/послуг за безготівковим рахунком та засвідчені уповноваженою особою дипломатичної місії копії документів, подані/отримані до/від Мінсоцполітики (письмова пропозиція донора про надання гуманітарної допомоги, документи із зазначенням вичерпного переліку товарів/послуг, які подаються для визнання їх гуманітарною допомогою, рішення про визнання гуманітарною допомогою тощо), надані до територіального органу податкової служби за місцем реєстрації установи у встановлені терміни.

Крім того, визначено порядок обміну інформацією між Мінсоцполітики та ДПС щодо повідомлення про надані донорами - дипломатичними представництвами, консульськими установами іноземних держав і представництвами міжнародних організацій в Україні товари/послуги, визнані гуманітарною допомогою згідно з додатком 4 до Порядку № 1240 (далі - додаток 4).

Так, відповідно до пункту 2 постанови № 1084 вперше до 20.11.2021 Мінсоцполітики надсилає до ДПС згідно з додатком 4 повідомлення з інформацією про гуманітарну допомогу, надану в період з 01 січня 2016 р. до 01 лютого 2020 р. та з 23 травня 2020 р. до місяця (включно), що передує місяцю набрання чинності цією постановою, донорами - дипломатичними представництвами, консульськими установами іноземних держав і представництвами міжнародних організацій в Україні.

Надалі відповідно до пункту 9^і Порядку № 1240 Мінсоцполітики надсилає до ДПС повідомлення згідно з додатком 4 щомісяця до 20 числа місяця, що настає за місяцем, у якому прийнято рішення про визнання товарів/послуг, поставлених на митній території України, гуманітарною допомогою.

При цьому зазначаємо, що дипломатичним представництвам, консульським установам іноземних держав і представництвам міжнародних організацій в Україні для започаткування процедури визнання товарів/послуг гуманітарною допомогою відповідно до Закону № 1192-XIV необхідно звертатись до Мінсоцполітики.

Крім того, постановою № 1084 внесено зміни до пункту 12 Порядку № 1240 стосовно обміну інформацією між ДПС та МЗС щодо визначення терміну акредитації осіб з числа дипломатичного персоналу та членів їх сімей.

Так, належність до осіб, які користуються привілеями та імунітетами згідно із законодавством України та міжнародними договорами України, посвідчується документами, що видаються МЗС у порядку, визначеному Положенням про акредитацію співробітників дипломатичних і консульських установ іноземних держав, міжнародних організацій та їхніх представництв, інших іноземних організацій, затвердженим наказом Міністерства закордонних справ України від 13.01.2003 № 11 (у редакції наказу Міністерства закордонних справ України від 08.09.2014 № 378), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 28.01.2003 за№ 62/7383.

Водночас згідно зі статтею 39 Віденської конвенції про дипломатичні зносини, підписаної 18 квітня 1961 року, кожна особа, яка має право на привілеї та імунітети, користується ними з моменту вступу її на територію держави перебування при слідуванні для займання своєї посади або, якщо вона вже знаходиться на цій території, з того моменту, коли про її призначення повідомляється міністерству закордонних справ або іншому міністерству, щодо якого є домовленість.

Враховуючи викладене, згідно з абзацом п’ятим пункту 12 Порядку № 1240 у разі, коли до заяви додаються документи, які свідчать про придбання особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей товарів/послуг за період, який передує даті видачі МЗС документа, що свідчить про їх акредитацію в Україні, ДПС надсилає відповідний запит до МЗС, який надає інформацію про дату призначення осіб з числа дипломатичного персоналу, акредитованого в Україні, на займані посади, та дату, коли про це призначення повідомлено МЗС, а також щодо врахування принципу взаємності стосовно кожної окремої держави.

Разом з цим ДПС зазначає, що до уваги дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав, представництв міжнародних організацій в Україні інформаційне повідомлення про застосування пільг з ПДВ щодо гуманітарної допомоги, яка закуповується та надається на митній території України дипломатичними представництвами, та постанова № 1084 розміщені на офіційному вебпорталі Державної податкової служби України у розділах «Повідомлення та нагадування» та «Діяльність/Відшкодування ПДВ/Зміни до порядку № 1240», крім того, інформація Мінсоцполітики стосовно визнання вантажів (товарів)/послуг гуманітарною допомогою розміщена на офіційному вебсайті Міністерства соціальної політики.

Спілкуйся з Податковою службою дистанційно за допомогою сервісу «InfoTAX»