Питання розгляду повідомлень платників податків про втрату та/або неможливість вивезення первинних документів

Управління податкового аудиту, у зв’язку з надходженням численних звернень від платників податків щодо неможливості вивезення/втрати документів, пошкодження/знищення майна, тощо, інформує про особливості застосування норм підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Так, до Податкового кодексу України Законом України від 01.04.2022 №2173-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану» були внесені зміни, якими, в тому числі, пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено підпунктом 69.28 щодо застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, і не можуть пред’явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань. Дані правила застосовуються як виняток із положень статті 44 Податкового кодексу України.

Підставами неможливості пред’явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов’язане з ризиком для життя чи здоров’я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв’язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

Абзацом третім підпункту 69.28 пункту 69 Податкового кодексу України визначено:

«У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).».

Слід звернути увагу на ряд обов’язкових вимог до повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, які визначені абзацом третім підпункту 69.28 пункту 69 Податкового кодексу України:

- підписання його керівником підприємства та головним бухгалтером,

- визначення обставин що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів,

- зазначення податкових (звітних) періодів,

- зазначення загального переліку первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов’язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Обов’язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган (протягом одного місяця). Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

Враховуючи викладене, Головне управління ДПС у Чернігівській області звертає увагу платників податків, які подають заяви про неможливість вивезення/втрату первинних документів, про необхідність дотримання обов’язкових вимог до таких повідомлень. Крім цього, обставини що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, доцільно підтвердити наявними документами (завіреними копіями документів), в залежності від обставин, наприклад:

-  акт обстеження будівлі, пошкодженої під час проведення бойових дій на території Чернігівської області, складений комісією у тому числі з посадових осіб платника податку (в якому зазначені адреси місць зберігання документів та викладені обставини щодо неможливості вивезення/втрати документів);

- матеріали фото фіксації руйнувань;

-   акт про пожежу  ГУ ДНС України у Чернігівській області;

- витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань (після порушення кримінального провадження за заявою щодо руйнування/знищення майна);

- довідки, видані органом місцевого самоврядування щодо окупації російськими військами, ведення бойових дій, пошкодження/руйнування будівель де зберігались документи, тощо.

Також підпунктом 69.28 пункту 69 Податкового кодексу України визначено що:

«Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.».

Станом на теперішній час відсутній документ Кабінету Міністрів України, яким визначено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. Отже, податковим органом заяви про втрату та/або неможливість вивезення первинних документів по суті будуть розглядатися після визначення Кабінетом Міністрів України Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ.