До уваги юридичних осіб - платників рентної плати за спеціальне використання води

Головне управління ДПС у Чернігівській області нагадує, що при заповненні податкової звітності з рентної плати (далі – Плата), а саме, додатків 5 «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 15.02.2022 № 79 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з рентної плати», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.03.2022 за № 276/37612, (далі - Додаток) слід звертати увагу на правильність зазначення основних елементів.

Звертаємо увагу на коректність відображення у групі рядків 8 Додатку такого елементу Плати як об’єкт оподаткування - фактичний обсяг використаної з початку року води, у тому числі в частині таких передбачених Додатком складових: «в межах установленого річного ліміту» в рядку 8.1 Додатку та «понад установлений річний ліміт» в рядку 8.2 Додатку.

Зазначаємо, що у рядку 8 Додатку встановлено арифметичний контроль розміру об’єкту оподаткування (р.8 = р.8.1+р.8.2).

Диференціація ставок Плати відбувається за типами водних об’єктів та водними басейнами (п. 255.5 ст. 255 Податкового кодексу України (далі-Кодекс)). Так, для платників рентної плати за спеціальне використання води Чернігівської області, які використовують поверхневі води, ставка Плати становить 75,53 грн. за 100 куб. метрів. Рентна плата за спеціальне використання підземних вод розраховується за ставкою 99,86 грн. за 100 куб. метрів.

Окремі Додатки складаються із декларування у рядку 10.2 Додатку коефіцієнтів, що застосовуються для обчислення податкових зобов’язань з Плати за частини об’єкту оподаткування - обсяги води безпосередньо спожиті такими категоріями як «населення» - 0 (нуль); «водопостачальними» - 0,3 (нуль три десятих); «інші, у тому числі промислові споживачі» - 1,0 (одиниця).

Водночас, Кодекс передбачає обчислення податкових зобов’язань з Плати із застосуванням кількох коефіцієнтів, а саме: встановленого п. 255.6 ст. 255 Кодексу для теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання «технологічного» коефіцієнту - 0,005 (нуль п’ять тисячних) у рядку 10.1 Додатку, а також «санкційних» коефіцієнтів за порушенням: умов провадження господарської діяльності у випадку передбаченої п.п. 255.11.10 п. 255.11 ст. 255 Кодексу відсутності інструментальних засобів обліку - 2 (два) у рядку 10.3 Додатку та передбаченого п.п. 255.11.13 п. 255.11 ст. 255 Кодексу перевищення встановленого дозвільними документами обсягу споживання води - 5 (п’ять) у рядку 10.4 Додатку.

При цьому, помилкове зазначення платниками Плати величин коефіцієнтів, а також їх зазначення у неналежних рядках 10.1 - 10.4 Додатку призводить до арифметичних помилок при обчисленні сум податкових зобов’язань з Плати.

Обмеження у дозвільних документах платників обсягів використання контролюється взаємопов’язаними рядками 11, 12, та 13 Додатку. При цьому, слід уникати помилки декларування у рядку 11 «Податкове зобов’язання з початку року» Додатку, яка призводить до невідворотного виникнення помилки у рядку 12 «Податкове зобов’язання з початку року за попередній звітний період» Додатку, а також до помилкового, й досить часто від’ємного значення, декларування податкових зобов’язань з Плати у рядку 13 «Податкове зобов’язання за податковий (звітний) квартал» Додатку.

За матеріалами листа ДПС України від 22.08.2023 № 20482/7/99-00-04-01-04-07.