Щодо затвердження змін до форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку

опубліковано 29 вересня 2023 о 11:23 Розділ: Новини

З 08 вересня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 04.07.2023 N 366 "Про внесення змін до форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку", зареєстрований у Міністерстві юстиції України 20 липня 2023 року за N 1226/40282 (зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 27.07.2023 N 408 "Про внесення змін до форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 31 липня 2023 року за N 1280/40336) (далі - наказ N 366), яким викладено у новій редакції форму Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку (далі - Розрахунок).

Основна частина форми Розрахунку передбачає такі зміни.

У новій редакції  викладається рядок 02 форми Розрахунку: "Кошти, що спрямовуються на виконання інвестиційних та стратегічних планів, затверджених Кабінетом Міністрів України, та обсяг повернення кредитних коштів, що були запозичені для фінансування капітальних вкладень на будівництво (реконструкцію, модернізацію) об'єктів".

Викладено у новій редакції рядок 03 форми Розрахунку, у якому зазначається загальна сума прибутку (доходу), яка складається із суми рядка 03.1 + рядка 03.2 + рядка 03.3:

рядок 03.1 "у результаті виконання Законів України "Про деякі питання заборгованості підприємств оборонно-промислового комплексу - учасників Державного концерну "Укроборонпром" та забезпечення їх стабільного розвитку", "Про заходи, спрямовані на погашення заборгованості, що утворилася на оптовому ринку електричної енергії";

рядок 03.2 "у результаті отримання Державним концерном "Укроборонпром" / акціонерним товариством, утвореним шляхом перетворення Державного концерну "Укроборонпром", внесків та дивідендів за умови використання зазначених коштів для поповнення статутних капіталів учасників Державного концерну "Укроборонпром", державних підприємств, у тому числі казенних підприємств, господарських товариств в оборонно-промисловому комплексі, з метою забезпечення їх фінансового оздоровлення, погашення заборгованості, розвитку та модернізації виробництва, фінансування науково-технічних розробок, забезпечення здійснення інноваційної діяльності або створення умов для проведення заходів з їх перетворення в господарські товариства, або спрямування зазначених коштів до фондів інвестиційного, інноваційного розвитку відповідно до Закону України "Про особливості реформування підприємств оборонно-промислового комплексу державної форми власності";

рядок 03.3 "у зв'язку з отриманням об'єктів права власності російської федерації та її резидентів відповідно до Закону України "Про основні засади примусового вилучення в Україні об'єктів права власності російської федерації та її резидентів".

При цьому, рядок 03.3 обчислюється за формулою: рядок 03.3.1 - рядок 03.3.2 + рядок 03.3.3, де:

рядок 03.3.1 - це "сума доходів, що виникли у звітному періоді у зв'язку з отриманням об'єктів права власності російської федерації та її резидентів";

рядок 03.3.2 - це "сума витрат, що виникли у звітному періоді у зв'язку з отриманням об'єктів права власності російської федерації та її резидентів";

рядок 03.3.3 - це "сума боргу, право вимоги за яким примусово вилучено як об'єкт права власності російської федерації та її резидентів і який вважається погашеним з дня набрання чинності законом про затвердження указу Президента України про введення в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України про примусове вилучення відповідних об'єктів права власності російської федерації та її резидентів".

Крім того, Постановою N 718 (набрала чинності 20 липня 2021 року) внесено зміни до пункту 1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їхніми об'єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року N 138, якими передбачено зменшення з 80 до 50 відсотків нормативу відрахування частини чистого прибутку (доходу) до державного бюджету для державних лісогосподарських, лісозахисних, інших підприємств, які належать до сфери управління Державного агентства лісових ресурсів України, за умови спрямування ними 30 відсотків чистого прибутку (доходу) на цілі, визначені Постановою N 718.

З метою надання платникам можливості коригування та обрахунку показників у зв'язку зі зміною законом або Кабінетом Міністрів України базового нормативу відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) / дивідендів на державну частку посеред звітного (податкового) року або після встановленого терміну подання до контролюючих органів Розрахунку за відповідний звітний (податковий) рік, форму Розрахунку доповнено новими блоками, а саме:

1. Блок "Коригування, пов'язані зі зміною нормативу відрахування" (рядки 14 - 16 форми Розрахунку).

Зазначений блок заповнюється у разі зміни законом або Кабінетом Міністрів України базового нормативу відрахування частини чистого прибутку (доходу) посеред звітного податкового року. Блок заповнюється у звітному (податковому) періоді, у якому починається застосування зміненого (нового) нормативу. Слід відмітити, що при заповненні зазначеного блоку, у рядку 10 форми Розрахунку зазначається змінений (новий) норматив відрахування.

Рядки 14 - 15 заповнюються платниками частини чистого прибутку (доходу), рядок 16 заповнюється платниками дивідендів на державну частку.

У рядку 14 відображається частина чистого прибутку (доходу), нарахована за попередній звітний (податковий) період поточного року з урахуванням уточнень, визначена за зміненим у звітному періоді нормативом (рядок 14 = рядок 06 х рядок 09 Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку за попередній звітний (податковий) період поточного року х рядок 10/100).

Рядок 15 відображає частину чистого прибутку (доходу), що нараховується до сплати за зміненим нормативом (рядок 15 = рядок 11 - рядок 14).

У рядку 16 відображаються дивіденди на державну частку, що нараховуються до сплати за зміненим нормативом (позитивне (від'ємне) значення (рядок 16 = рядок 13 - рядок 13 Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку, який уточнюється у зв'язку зі зміною нормативу відрахування)).

Приклад 1. Законом або Кабінетом Міністрів України зменшено починаючи з другого півріччя 2024 року базовий норматив відрахування частини чистого прибутку (доходу) з 80 відсотків до 50 відсотків.

Платник частини чистого прибутку (доходу) заповнює показники Розрахунку за підсумками трьох кварталів 2024 року, зокрема у такий спосіб:

у рядку 10 "Норматив відрахування частини чистого прибутку (доходу) / дивідендів на державну частку (%)" зазначається новий базовий норматив відрахування у розмірі 50 відсотків;

відповідно рядок 11 "Частина чистого прибутку (доходу) / дивіденди на державну частку, що відраховуються до бюджету за звітний (податковий) період (рядок 06 х рядок 09 ⁶ х рядок 10/100)" заповнюється з урахуванням нового (зміненого) базового нормативу відрахування;

у рядку 12 "Частина чистого прибутку (доходу), нарахована за попередній звітний (податковий) період поточного року з урахуванням уточнень (рядок 11 Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку за попередній звітний (податковий) період поточного року)" зазначається частина чистого прибутку (доходу), нарахована за підсумками півріччя 2024 року з урахуванням уточнень (рядок 11 Розрахунку за півріччя 2024 року);

у рядку 13 "Частина чистого прибутку (доходу) / дивіденди на державну частку, що підлягають сплаті (рядок 11 - рядок 12)" зазначається 0;

у рядку 14 "Частина чистого прибутку (доходу), нарахована за попередній звітний (податковий) період поточного року з урахуванням уточнень, визначена за зміненим у звітному періоді нормативом (рядок 06 х рядок 09 ⁶ Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку за попередній звітний (податковий) період поточного року х рядок 10/100) ⁷" відображається частина чистого прибутку (доходу), нарахована за попередній звітний (податковий) період поточного року (з урахуванням уточнень), яка обчислюється таким чином: рядок 06 Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку за півріччя 2024 року х рядок 10 Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку за три квартали 2024 року (який визначається за новим нормативом відрахування) / 100);

відповідно у рядку 15 зазначається частина чистого прибутку (доходу), що нараховується до сплати, що обчислюється як різниця рядка 11 та рядка 14;

рядок 16 не заповнюється.

Приклад 2. Законом або Кабінетом Міністрів України зменшено у другому півріччі 2024 року (після закінчення терміну подання Розрахунку за підсумками діяльності у 2023 році) базовий норматив відрахування дивідендів на державну частку за підсумками діяльності у 2023 році з 80 відсотків до 50 відсотків.

Платник дивідендів на державну частку заповнює показники уточнюючого Розрахунку за підсумками 2023 року, зокрема у такий спосіб:

у рядку 10 "Норматив відрахування частини чистого прибутку (доходу) / дивідендів на державну частку (%)" зазначається новий базовий норматив відрахування у розмірі 50 відсотків;

відповідно рядок 11 "Частина чистого прибутку (доходу) / дивіденди на державну частку, що відраховуються до бюджету за звітний (податковий) період (рядок 06 х рядок 09 ⁶ х рядок 10/100)" заповнюється з у рахуванням нового (зміненого) базового нормативу відрахування;

рядок 12 не заповнюється;

відповідно у рядку 13 зазначаються показники рядка 11;

рядки 14 - 15 не заповнюються;

у рядку 16 "Дивіденди на державну частку, що нараховуються до сплати за зміненим нормативом (позитивне (від'ємне) значення (рядок 13 - рядок 13 Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку, який уточнюється у зв'язку зі зміною нормативу відрахування))" зазначається зайва нарахована у попередньому Розрахунку за 2023 рік до сплати сума дивідендів на державну частку у зв'язку зі зменшенням нормативу відрахування дивідендів на державну частку, показник у цьому випадку матиме від'ємне значення.

Зауважимо, що платник, який здійснює коригування показників у блоці "Коригування, пов'язані зі зміною нормативу відрахування", обов'язково заповнює додаткову відмітку "Платник, що подає Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку у зв'язку з коригуванням або уточненням показників, пов'язаним зі зміною нормативу відрахування" у полі 9 форми Розрахунку для платників частини чистого прибутку (доходу) та відповідно у полі 10 форми Розрахунку для платників дивідендів на державну частку.

Слід відмітити, що у разі здійснення коригувань показників, пов'язаних зі зміною нормативу відрахування частини чистого прибутку (доходу) / дивідендів на державну частку після встановленого пунктами 49.18, 49.19 статті 49 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс) строку подання Розрахунку, коригування здійснюється шляхом уточнення показників без застосування штрафів, визначених статтею 50 глави 2 розділу II Кодексу.

2. Блок "Інформація щодо використання вивільнених коштів".

Блок заповнюється, якщо законом або постановою Кабінету Міністрів України передбачено цільове використання чистого прибутку (доходу) від діяльності платника або використання вивільнених коштів.

Блок складається з двох рядків:

рядок 22 "Сума чистого прибутку (доходу) / дивідендів на державну частку, не сплачена до бюджету (сума вивільнених коштів) за звітний (податковий) період, або рядок 21 таблиці 4 додатка ВП до рядків 17 - 20, 22 - 22.1 Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку";

рядок 22.1 "у тому числі сума, використана за цільовим призначенням у звітному (податковому) періоді, або рядок 21.1 таблиці 4 додатка ВП до рядків 17 - 20, 22 - 22.1 Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку".

3. Блок "Інформація щодо напрямів використання вивільнених коштів".

Зазначений блок також заповнюється, якщо законом або постановою Кабінету Міністрів України передбачено цільове використання чистого прибутку (доходу) від діяльності платника або використання вивільнених коштів. В цьому блоці зазначаються напрями використання вивільнених коштів та використана сума.

4. Блок "Інформація щодо законодавчих підстав для застосування зниженого нормативу відрахування (звільнення від сплати, зменшення бази відрахування)".

У цьому блоці зазначається дата прийняття, номер закону або постанови Кабінету Міністрів, якими передбачено застосування зниженого нормативу відрахування (звільнення від сплати, зменшення бази відрахування тощо).

Крім того, відзначаємо, що блок "Виправлення помилки(ок)" (рядки 17 - 21) нової форми Розрахунку доповнено новим рядком 18, який дозволяє платникам виправляти помилки, що були допущені при коригуванні, пов'язаному зі зміною нормативу відрахування.

Також зазначаємо, що форма Розрахунку доповнена полем "Наявність додатків", у якому проставляється позначка "+" у разі подання Додатка ВП до рядків 17 - 20, 22 - 22.1 Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку.

Аналогічні зміни має Додаток ВП до рядків 17 - 20, 22 - 22.1 Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку.

Згідно з пунктом 46.6 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їхнє оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Враховуючи наведене та те, що згідно з пунктами 49.18, 49.19 статті 49 глави 2 розділу II Кодексу податковим (звітним) періодом для платників дивідендів, нарахованих на державну частку, є календарний рік, для платників частини чистого прибутку (доходу) - календарний квартал, півріччя, три квартали, рік, а також з метою забезпечення декларування частини чистого прибутку (доходу) та дивідендів на державну частку, Розрахунок за формою, затвердженою наказом N 366 (зі змінами), має подаватись за підсумками 2023 року у терміни, встановлені Кодексом. При цьому платники дивідендів на державну частку можуть подавати уточнюючий Розрахунок за новою формою з 01.01.2024. За матеріалами  листа ДПС України від 18.09.2023 р. N 23127/7/99-00-21-02-01-07.

 

Щодо затвердження змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств

З 31 липня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 07.06.2023 N302 "Про затвердження Змін до додатків до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 22.06.2023 за N 1039/40095, з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну від 28.06.2023 N 353 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 07 червня 2023 року N 302", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.06.2023 за N 1098/40154 (далі - наказ N 302).

Наказом N 302 затверджено зміни до додатків до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерств а фінансів України від 20.10.2015 N 897, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за N 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 N 101) (далі - Декларація), пов'язані, зокрема, з реалізацією положень Закону України від 12 січня 2023 року N 2888-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо платіжних послуг" (далі - Закон).

Законом внесені зміни до Податкового кодексу України (далі - Кодекс), які стосуються, зокрема, викладення у новій редакції абзацу другого підпункту 141.1.3 та абзацу другого підпункту 141.1.4 пункту 141.1 статті 141 Кодексу, якими визначено різниці для коригування страховиком фінансового результату до оподаткування щодо:

збільшення фінансового результату до оподаткування на позитивну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності страховими резервами, крім тих, що не впливають на формування фінансового результату до оподаткування страховика (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах), та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою, визначеною Національним банком України (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах);

зменшення фінансового результату до оподаткування на від'ємну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності страховими резервами, крім тих, що не впливають на формування фінансового результату до оподаткування страховика (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах), та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою, визначеною Національним банком України (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах).

У зв'язку з цими змінами викладено у новій редакції назви різниць у рядках 4.1.1 та 4.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Крім того, у показники та примітки додатків до Декларації внесені зміни, які стосуються технічних уточнень, зокрема:

примітку "8" додатка ТЦ до Декларації уточнено в частині відображення показників сумарних значень граф 17 та 19 додатка ТЦ (суми коригування при продажу (придбанні) товарів (робіт, послуг) також у графі 3 рядків 37 та 38 додатка ДІЯ до Декларації;

у додатку КІК до рядка 06.1 КІК Декларації (далі - додаток КІК):

виключено рядок із зазначенням звітних (податкових) періодів: I квартал, півріччя, три квартали, рік, оскільки податок на прибуток контрольованої іноземної компанії визначається за звітний (податковий) рік із поданням додатка КІК;

внесені зміни у рядок 06 додатка КІК в частині уточнення формули, що використовується для розрахунку цього показника;

уточнено примітки "1" та "2" у додатку ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ Декларації (далі - додаток ДІЯ) щодо відповідності показників, відображених у графах 3 рядків 37 та 38 додатка ДІЯ сумарним значенням граф 17 та 19 додатка ТЦ до Декларації.

Положеннями пункту 46.6 статті 46 Кодексу передбачено, якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

З урахуванням зазначеного платники податку на прибуток матимуть змогу подати Декларацію за оновленою формою, починаючи зі звітного (податкового) періоду - 2023 рік.

За матеріалами листа ДПС України №19100/7/99-00-21-02-01-07 від 07.08.2023.