Щодо необхідності декларування та сплати податку з доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, з урахуванням норм міжнародних договорів

опубліковано 23 листопада 2023 о 13:05 Розділ: Новини

Закон України від 16 січня 2020 року № 466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» внесені зміни  до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу, які набули чинності з 01.01.2021 та розширили визначення “дивіденди”.

 До “дивідендів” якими в тому числі, передбачено, що для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються доходи, які виплачуються на користь нерезидента в рамках контрольованих операцій,  у разі порушення принципу “витягнутої руки”. Тобто виявлення  відхилення прирівнюються до  дивідендів, а саме :

- суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що вмплачуються на користь нерезидента, зазаначеного в підпунктах “a”, “в”, “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  Податкового Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу “витягнутої руки”;

- вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів, що придбаваються у нерезидента, зазаначеного в підпунктах “a”, “в”, “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  Податкового Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу “витягнутої руки”;

 -сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазаначеному в підпунктах “a”, “в”, “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  Податкового Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу “витягнутої руки”.

 Водночас, в даному випадку під нерезидентами розуміються :

 - пов’язані особи -  нерезиденти;

 - нерезиденти, зареєстровані в державах (територіях), включених до Переліку  держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового Кодексу України, затвердженою постановою КМУ від 27.11.2014 № 1045;

- нерезиденти, організаційно – правова форма яких включена до Переліку організаційно – правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або  не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані яу юридичні особи, затвердженою постановою КМУ від 04.07.2017 № 480.

Також слід зауважити, що дохід, який в даному випадку, прирівнюється до дивідендів виникає виключно при одночасній наявності двох умов, а саме:

- здійсненння контрольованих операцій з нерезидентами;

- проведення в цій операції коригування, в зв'язку з  недотриманнням принципу “витягнутої руки”, як самостійного, так і корегуванння проведеного контролюючим органом.

З 01.01.2021 зазначені доходи оподатковуються за ставкою 15% або за формулою, передбаченою абзацом 3 підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу, якщо інше не передбачене міжнародними угодами, покроковий алгоритм застосуванння яких описано в узагальнюючій податковій консультації щодо питань оподаткуванння доходів до нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів від 20.08.2021 року № 480.

1 жовтня закінчився період сплати податків з доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, в тому числі по коригуваннях , згідно додатку ТЦ за 2022  звітний рік.,

 Звертаємо увагу на необхідність декларуванння таких виплат шляхом подання додатку ПН до декларації з податку на прибуток підприємств за три квартали 2023 року та / або за 2023 рік.

Незалежно від факту звільнення від оподаткування, відповідно до міжнародних договорів, об'єкт оподаткування  відображається в додатку ПН до декларації з податку на прибуток.