Правильність застосування податкового законодавства при визначенні мінімального податкового зобов’язання
опубліковано 17 лютого 2026 о 09:54 Розділ: Новини
Мінімальне податкове зобов’язання (далі -МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, та МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюється за формулами наведеними у статті 381 «Визначення МПЗ» Податкового кодексу України (далі - Кодекс).
Відповідно до абзацу першого пункту 2971.1 статті 2971 Кодексу, зокрема, юридичні особи - платники єдиного податку - власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.
Водночас, згідно з пунктом 74 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу сума МПЗ, визначена відповідно до підпунктів 381.1.1, 381.1.2 статті 381 цього Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.
Тобто, норми пункту 74 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не передбачають коригування суми МПЗ, визначеної відповідно до підпунктів 381.1.1, 381.1.2 статті 381 Кодексу, на кількість місяців, протягом яких платник володів (користувався) земельною ділянкою та відповідно мінімальна сума МПЗ не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, — 1400 гривень з 1 гектара.
Міністерство фінансів України, як центральний орган виконавчої влади, який формує державну податкову політику, на запит ДПС висловило позицію, яка полягає в тому, що пунктом 381.4 статті 381 Кодексу встановлено, що у разі переходу права власності або права користування за земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) до іншого землекористувача протягом календарного року та за умови державної реєстрації такого права відповідно до законодавства, МПЗ щодо такої ділянки визначається:
для попереднього землекористувача - за період з 1 січня такого календарного року до початку місяця, в якому припинилося право власності на таку земельну ділянку, або в якому земельна ділянка передана в користування (оренду, суборенду, емфітевзис);
для нового користувача - починаючи з місяця, в якому він набув право власності або право користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди на таку земельну ділянку
та враховується у складі загального МПЗ кожного з таких власників або користувачів.
Отже, граничний розмір МПЗ, встановлений пунктом 74 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, підлягає коригуванню на кількість місяців фактичного володіння/користування земельними ділянками, які враховуються при визначенні суми МПЗ відповідно до ст. 381 Кодексу.
Разом з тим, дія пункту 74 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі - Перелік територій).
Форма податкової декларації платника єдиного податку затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 31.01.2025 № 57) (далі - Декларація) та передбачає заповнення додатка «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (далі - Додаток) з урахуванням положень пункту 74 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
У Додатку заповнюються всі рядки та графи усіх розділів з урахуванням приміток. Якщо будь-які графи/рядки Додатка не заповнюються через відсутність показників, то у разі подання Декларації у паперовому вигляді такі графи/рядки прокреслюються, в електронному вигляді - не заповнюються. Вартісні показники Додатка зазначаються у гривнях з двома десятковими знаками.
Зокрема, у графах 3-10 Додатка зазначається наступна інформація:
у графі 3 - площа власної земельної ділянки в гектарах з чотирма десятковими знаками;
у графі 4- частка ріллі власної земельної ділянки у відсотках;
у графі 5 - площа орендованої земельної ділянки в гектарах з чотирма десятковими знаками;
у графі 6 - частка ріллі орендованої земельної ділянки у відсотках;
у графі 7 - нормативна грошова оцінка (далі - НГО) відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПКУ для справляння плати за землю (для земельної ділянки, НГО якої проведена);
у графі 8 - НГО 1 гектара ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПКУ для справляння плати за землю (для земельної ділянки, НГО якої не проведена);
у графі 9 - коефіцієнт, який становить за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан - 0,057;
у графі 10 - кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користування на інших умовах (в т. ч. на умовах емфітевзису) платника податків.
Якщо за розрахунком платника єдиного податку сума МПЗ з 1 гектара становить менше суми, визначеної пунктом 74 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, то у графі 11 (для земельної ділянки, НГО якої проведена) або 12 (для земельної ділянки, НГО якої не проведена) Додатка зазначається МПЗ земельної ділянки (крім земельних ділянок, земельних часток (паїв), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій), обчислене відповідно до положень пункту 74 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу за формулою:
МПЗ = графа 3 або графа 5 х 1400 х графа 10/12 - для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відс;
МПЗ = графа 3 або графа 5 х 700 х графа 10/12 - для інших земельних ділянок.
Разом з тим, платники заповнюючи графи 11, 12 Додатка мають право відповідно до пункту 46.6 статті 46 Кодексу надати розшифровку щодо кількості місяців користування (володіння) земельною ділянкою протягом року.